| CIRCOLARE 24 FEBBRAIO 1998 N 57/E |
| RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LA CIRCOLARE SULLE DETRAZIONI |
4. Spese che danno diritto alla detrazione e detrazione
d'imposta
Come già precisato le spese sostenute, rispettivamente,
nei periodi di
imposta 1998 e 1999 per la realizzazione degli interventi
elencati nel
paragrafo precedente, e rimaste effettivamente a carico,
danno diritto
ad una detrazione del 41 per cento dall'Irpef dovuta
per gli stessi anni
e l'importo massimo delle suddette spese, sul quale
è possibile
calcolare la detrazione, non può superare, per
ciascun avente diritto,
il limite complessivo di 150 milioni per ogni unità
immobiliare sulla
quale sono realizzati gli interventi.
Ai fini della imputazione delle spese di cui trattasi
la disposizione in
commento fa riferimento alle spese sostenute e, quindi,
al criterio di
cassa, nel senso che occorre avere riguardo al loro
effettivo pagamento.
Il momento del pagamento può anche cadere in
un periodo d'imposta
diverso, antecedente o successivo, a quello in cui sono
completati i
lavori o è emessa la fattura. Al riguardo si
precisa che, relativamente
agli interventi eseguiti sulle parti comuni di edifici
residenziali,
ovvero su unità immobiliari residenziali di proprietà
di uno dei
soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir, rileva, ai
fini
dell'imputazione al periodo d'imposta, la data in cui
l'amministratore o
altro soggetto incaricato procede al pagamento delle
spese. Resta fermo,
ovviamente, relativamente alle parti comuni, che ciascun
condomino può
calcolare la detrazione tenendo conto delle sole quote
effettivamente
pagate al condominio entro la fine del periodo d'imposta.
Così, ad
esempio, se il pagamento delle spese da parte dell'amministratore
è
avvenuto nel corso del 1998, ciascun condomino, con
riferimento al
periodo d'imposta relativo a detto anno, può
calcolare la detrazione
sulla parte di spese dal medesimo versate a tale titolo,
in base alla
ripartizione millesimale e alla delibera assembleare.
In tal modo
rilevano i versamenti eventualmente anticipati nel 1997
per consentire
all'amministratore di procedere nel 1998 al pagamento
delle spese per
gli interventi effettuati, mentre restano escluse le
quote non versate
dal condomino entro il 31 dicembre 1998 anche se l'amministratore
ha
provveduto al pagamento.
Tra le spese che danno diritto alla detrazione, nel
limite già esposto,
rientrano le spese per:
progettazione dei lavori;
acquisto di materiali;
esecuzione dei lavori;
altre prestazioni professionali richieste dal tipo di
intervento;
relazione di conformità degli stessi alle leggi
vigenti;
perizie e sopralluoghi;
imposta sul valore aggiunto, imposta di bollo e diritti
pagati per le
concessioni, le autorizzazioni, le denunzie di inizio
lavori;
oneri di urbanizzazione;
altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione
degli
interventi e gli adempimenti posti dal regolamento di
attuazione delle
disposizioni in esame.
Non rientrano, invece, tra le spese che danno diritto
alla detrazione,
gli interessi passivi pagati per mutui (o anticipazioni,
scoperti di
conto corrente, etc) eventualmente stipulati per sostenere
le spese per
gli interventi di recupero edilizio, né i costi
di trasloco e di
custodia in magazzino dei mobili per tutto il periodo
di esecuzione dei
lavori di ristrutturazione.
Una considerazione va svolta con riferimento alla disposizione
contenuta
nell'art. 23 della legge n. 392 del 1978, la quale prevede
che, in caso
di esecuzione di lavori di ristrutturazione su immobili
concessi in
locazione, il proprietario ha diritto a ripetere all'inquilino
il 5 per
cento all'anno quale interesse legale. Al riguardo va
precisato che tale
previsione non esplica alcun effetto ai fini del limite
di 150 milioni.
Infatti l'importo imputato all'inquilino entra a comporre
il canone di
locazione, che il proprietario, osservando le disposizioni
contenute
nell'articolo 129 del Tuir assoggetta a tassazione quale
reddito del
fabbricato.
La detrazione spettante va ripartita in quote costanti
nell'anno in cui
sono sostenute le spese e nei quattro periodi d'imposta
successivi. In
alternativa, il contribuente può scegliere di
ripartire la detrazione
spettante in dieci quote annuali di pari importo. L'opzione,
in base
all'articolo 2 del regolamento di attuazione, è
effettuata
irrevocabilmente nella dichiarazione dei redditi relativa
all'anno in
cui sono sostenute le spese. L'importo della quota di
detrazione
spettante per ciascun periodo d'imposta, non fruito
in uno degli anni
perché superiore all'imposta dovuta per lo stesso
anno, non può essere
cumulato con la quota spettante per un altro periodo
d'imposta, non può
essere richiesto in diminuzione dalle imposte dovute
per l'anno
successivo e non può essere richiesto a rimborso,
né utilizzato in
compensazione ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n.
241 del 1997.
In base a quanto disposto dal comma 7 dell'articolo
1 in esame, in caso
di vendita dell'unità immobiliare sulla quale
sono stati realizzati gli
interventi elencati nel paragrafo precedente, le quote
di detrazioni non
utilizzate in tutto o in parte dal venditore spettano
per i rimanenti
periodi d'imposta all'acquirente persona fisica dell'unità
immobiliare.
In pratica, il legislatore ha voluto stabilire che in
caso di vendita
dell'unità immobiliare prima che il venditore
abbia fruito di tutte o di
alcune delle quote di detrazione spettanti per i singoli
periodi
d'imposta la detrazione, invece di rimanere attribuita
al soggetto che
ha posto in essere gli interventi si trasferisca all'acquirente.
La
realizzazione degli interventi, aumentando il valore
dell'immobile ne ha
influenzato il prezzo di acquisto ed ha comportato una
traslazione
dell'onere economico sostenuto per la realizzazione
degli interventi
stessi e il pagamento delle imposte conseguenti al passaggio
di
proprietà. Tenuto conto della finalità
perseguita dal legislatore, al
fine di evitare che situazioni analoghe abbiano un diverso
trattamento
fiscale, che si tradurrebbe in una discriminazione di
alcuni tipi di
passaggi di proprietà, si deve ritenere che,
benché il legislatore abbia
utilizzato il termine "vendita" la disposizione
possa trovare
applicazione in tutte le ipotesi in cui si ha una cessione
dell'immobile
e, quindi, anche nelle cessioni a titolo gratuito. Pertanto,
anche in
caso di decesso del contribuente la detrazione che non
può essere più
fruita dal deceduto si trasmette agli eredi del contribuente
deceduto ed
in caso di donazione è attribuita al donatario.
Analoghe considerazioni
non possono essere svolte nell'ipotesi in cui la detrazione
spetti al
detentore dell'immobile (ad esempio, l'inquilino o il
comodatario) in
quanto lo stesso continua ad avere diritto alla detrazione
anche se la
detenzione cessa, mentre la detrazione stessa non si
trasmette agli
eredi.
5. Cumulabilità con altre agevolazioni
Per espressa previsione normativa, gli effetti derivanti
dalle
disposizioni in esame sono cumulabili con le agevolazioni
già previste
per gli immobili oggetto di vincolo ai sensi della legge
1o giugno 1939,
n. 1089 e successive modificazioni, ridotte nella misura
del 50 per
cento.
Al riguardo si precisa in primo luogo che il termine
"ridotte" risulta
riferito alle "agevolazioni" e pertanto la
riduzione al 50 per cento
riguarda evidentemente le agevolazioni previste per
gli immobili
vincolati ai sensi della citata legge n. 1089 del 1939.
Inoltre, si deve
ritenere che il legislatore abbia inteso richiamare
le altre
agevolazioni per gli immobili storici e artistici già
previste in
materia di Irpef (non quelle disposte ai fini di altre
imposte) e ciò al
solo fine di ridurre al 50 per cento l'importo spettante
per le
agevolazioni medesime. Si deve ritenere, pertanto, che
il principio
della riduzione al 50 per cento sia applicabile soltanto
alle
agevolazioni previste per gli immobili storici e artistici
e non ad
altre agevolazioni come, ad esempio alle spese di deambulazione,
locomozione e sollevamento di portatori di menomazioni
funzionali
permanenti con ridotte o impedite capacità motorie,
che costituiscono
spesa sanitaria che dà diritto ad una detrazione
ai sensi dell'art.
13-bis, comma 1, lettera c), del Tuir, anche se talune
di esse
potrebbero essere comprese contemporaneamente nell'intervento
relativo
al superamento delle barriere architettoniche.
Per quanto riguarda le altre agevolazioni vigenti in
materia di immobili
vincolati in materia di Irpef queste sono contenute,
in generale,
nell'articolo 13-bis, comma 1, lettera g), del Tuir.
La citata
disposizione prevede, infatti, quale onere che dà
diritto ad una
detrazione d'imposta, le spese sostenute dai soggetti
obbligati alla
manutenzione, protezione o restauro delle cose vincolate
ai sensi della
legge 1o giugno 1939, n. 1089 e nel decreto del Presidente
della
Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, nella misura
rimasta a carico.
Va, inoltre, sottolineato che l'articolo 12, comma 2,
della stessa legge
27 dicembre 1997, n. 449 stabilisce che il contributo
eventualmente
concesso ai soggetti danneggiati per effetto degli eventi
sismici
verificatisi nel settembre e nell'ottobre 1997 nelle
regioni Umbria e
Marche, corrispondente all'ammontare dell'Iva pagata
a titolo di
rivalsa, in relazione all'acquisto e all'importazione
di beni utilizzati
e di servizi, anche professionali, ricevuti per la riparazione
o la
ricostruzione degli edifici o delle opere pubbliche
distrutti o
danneggiati, non preclude il diritto a fruire della
detrazione del 41
per cento in commento, pertanto, le spese si considerano
interamente
sostenute, benché sia concesso un contributo
a fronte del sostenimento
delle stesse.
E' appena il caso di precisare che, in caso di erogazione
di contributi,
sovvenzioni, etc. per l'esecuzione degli interventi
di cui al paragrafo
3, tali contributi devono essere sottratti interamente
dalle spese
sostenute prima di effettuare il calcolo della detrazione
in quanto,
come è stato precisato, le spese che rilevano
ai fini di che trattasi
sono quelle rimaste effettivamente a carico. Qualora
i contributi in
questione siano erogati in un periodo d'imposta successivo
a quello in
cui il contribuente fruisce della detrazione, si applica
la disposizione
di cui all'articolo 16, comma 1, lettera n-bis), del
Tuir, che prevede
l'assoggettamento a tassazione separata delle somme
conseguite a titolo
di rimborso di oneri per i quali si è fruito
della detrazione in periodi
d'imposta precedenti.
6. Adempimenti richiesti dal regolamento di attuazione
per fruire della
detrazione
Come già precisato, con decreto del Ministro
delle finanze, di concerto
con il Ministro dei lavori pubblici, emanato in forma
di regolamento
sono state dettate le modalità di attuazione
delle disposizioni in
rassegna. Rispettando le prescrizioni contenute nel
comma 3
dell'articolo 1, le modalità di attuazione contengono,
altresì, le
procedure di controllo, da effettuare anche mediante
l'intervento delle
banche, in funzione del contenimento del fenomeno dell'evasione
fiscale
e contributiva, ovvero mediante l'intervento delle aziende
unità
sanitarie locali, in funzione dell'osservanza delle
norme in materia di
tutela della salute e della sicurezza sul luogo di lavoro
e nei
cantieri, previste dai decreti legislativi 19 settembre
1994, n. 626 e
14 agosto 1996, n. 494, e successive modificazioni e
integrazioni e
fissano alcune cause di decadenza dal diritto alla detrazione
d'imposta.
L'articolo 1, comma 1, lettera a), del regolamento di
attuazione
stabilisce che per fruire della detrazione i contribuenti
devono
trasmettere, mediante raccomandata, al Centro di servizio
delle imposte
dirette e indirette, una comunicazione concernente la
data in cui
avranno inizio i lavori, redatta su apposito modulo
approvato con
decreto dirigenziale. Tale decreto, che contiene anche
l'individuazione
dei centri di servizio competenti a ricevere la comunicazione,
è
pubblicato in gazzetta ufficiale unitamente al regolamento
stesso. A
norma dello stesso comma 1, per i lavori iniziati prima
dell'entrata in
vigore del regolamento, che, come tutti gli atti pubblicati
nella
gazzetta ufficiale entra in vigore decorsi 15 giorni
dalla data della
sua pubblicazione, la comunicazione va effettuata entro
40 giorni
dall'entrata in vigore del regolamento stesso.
Il modulo per effettuare la comunicazione è reperibile
gratuitamente
presso gli uffici delle Entrate e presso quelli del
Territorio.
Va precisato che, in base allo stesso articolo 1, comma
1, lettera a),
al modulo, che deve recare i dati catastali dell'immobile
sul quale sono
eseguiti i lavori (rilevabili dai certificati catastali
o dagli atti di
acquisto) o gli estremi della domanda di accatastamento,
vanno
obbligatoriamente allegati in fotocopia:
le abilitazioni amministrative richieste dalla vigente
legislazione
edilizia per l'esecuzione dei lavori e cioè,
a seconda della tipologia
di lavori, la denuncia di inizio attività, l'autorizzazione
o la
concessione. In merito alla corrispondenza tra le categorie
di
intervento come definite all'articolo 31 della legge
5 agosto 1978, n.
457 e il relativo titolo abilitativo per l'esecuzione
delle stesse, si
rinvia a quanto già esposto al punto 3.5, ribadendo
la necessità di
operare il coordinamento tra la normativa nazionale
e quella regionale e
comunale in merito alle diverse possibilità di
intervento ammesse o
limitate all'interno degli strumenti urbanistici e nei
regolamenti
edilizi. E' sufficiente inoltrare fotocopia della denuncia
di inizio di
attività, dell'autorizzazione o della concessione
edilizia. Nel caso
della manutenzione ordinaria, non essendo previsto alcun
titolo
abilitativo, e trattandosi solo del caso di intervento
sulle parti
comuni, è sufficiente inoltrare quanto indicato
al successivo punto 4;
la fotocopia della domanda di accatastamento in mancanza
dei dati
catastali. Per i fabbricati rurali che hanno perso i
requisiti di
ruralità e non ancora accatastati in forza dell'articolo
14, comma 13,
della legge n. 449 del 1997, la copia della domanda
di accatastamento
deve essere trasmessa non appena presentata;
la fotocopia delle ricevute di pagamento dell'Ici relativa
all'anno
1997, se dovuta. Non va allegata la copia, ad esempio,
se la
comunicazione è trasmessa dall'inquilino o dal
possessore che nel 1997
non era tenuto al pagamento dell'Ici in quanto non possedeva
l'immobile;
la fotocopia della delibera assembleare che ha approvato
l'esecuzione
dei lavori (se si tratta di interventi che richiedono
la preventiva
delibera assembleare) e della tabella millesimale relativa
alla
ripartizione delle spese in caso di interventi di recupero
effettuati su
parti comuni di edifici residenziali, indicate al paragrafo
3.Qualora
successivamente alla trasmissione della tabella millesimale
di
ripartizione delle spese l'importo preventivato venga
superato, è
necessario spedire la nuova tabella di ripartizione
delle spese
all'ufficio che ha ricevuto la comunicazione e non va
trasmesso
nuovamente il modulo relativo alla comunicazione di
inizio lavori già
presentato preventivamente;
la dichiarazione del possessore di consenso all'esecuzione
dei lavori,
in caso di lavori eseguiti dal detentore dell'immobile,
se diverso dal
coniuge, dai figli e dai genitori conviventi.
La lettera b) dell'articolo 1, comma 1, del regolamento
prevede
l'attivazione della vigilanza in materia di sicurezza
dei cantieri.
Dispone, infatti, che per poter fruire della detrazione
è necessario
inoltrare preventivamente alla ASL, competente nel territorio
in cui si
svolgono i lavori, una comunicazione con raccomandata
A.R., nella quale
sono riportate le seguenti informazioni:
ubicazione dei lavori da effettuare e committente;
natura delle opere da realizzare;
impresa esecutrice delle opere e assunzione di responsabilità,
da parte
dell'impresa, di aver adempiuto a tutti gli obblighi
imposti dalla
normativa vigente in materia di sicurezza del lavoro
e in materia di
contribuzione del lavoro;
data di inizio dei lavori.
L'articolo 1, comma 1, lettera c), del regolamento impone
al
contribuente, ai sensi dell'articolo 3, comma 4, del
DPR 29 settembre
1973, n. 600, di conservare ed esibire, a richiesta
degli uffici
finanziari, le fatture o le ricevute fiscali comprovanti
le spese di
realizzazione degli interventi elencati al paragrafo
3 e la ricevuta del
bonifico bancario mediante il quale è stato eseguito
il pagamento. Se le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi sono effettuate
da soggetti
non tenuti all'osservanza delle disposizioni di cui
al DPR 26 settembre
1972, n. 633, la prova delle spese può essere
costituita da altra idonea
documentazione. Al riguardo, è opportuno precisare
che i documenti
giustificativi delle spese devono essere intestati al
soggetto o ai
soggetti che intendono fruire della detrazione. In caso
di spese
sostenute da uno dei soggetti di cui all'articolo 5
del Tuir, le fatture
o ricevute devono essere a questi intestate e, in caso
di spese relative
alle parti comuni, i documenti giustificativi devono
essere intestati al
condominio;
In base all'articolo 1, comma 1, lettera d), del regolamento,
in caso di
lavori il cui importo complessivo supera la somma di
lire 100 milioni,
va trasmessa, entro il termine di presentazione della
dichiarazione dei
redditi del periodo d'imposta in cui sono eseguiti i
lavori il cui
importo supera il predetto limite, anche una dichiarazione
di esecuzione
dei lavori sottoscritta da un soggetto iscritto negli
albi degli
ingegneri, architetti e geometri ovvero da altro soggetto
abilitato
all'esecuzione degli stessi. Tale dichiarazione va comunque
trasmessa
all'ufficio che ha ricevuto la comunicazione e non è
necessario
trasmettere nuovamente il modulo relativo alla comunicazione
di inizio
lavori già presentato preventivamente.
L'articolo 1, comma 3, del regolamento stabilisce che
per poter fruire
della detrazione è necessario che le spese siano
pagate esclusivamente
mediante bonifico bancario dal quale risulti:
la causale del versamento;
il codice fiscale del beneficiario della detrazione;
il numero di partita Iva o il codice fiscale del soggetto
a favore del
quale il bonifico è effettuato.
Per quanto riguarda il codice fiscale del beneficiario
della detrazione,
si precisa che in caso di comproprietà, contitolarità
del diritto reale
o di coesistenza di più diritti reali, in presenza
di più soggetti che
intendono fruire della detrazione relativamente agli
stessi interventi,
il bonifico deve recare l'indicazione del codice fiscale
di tutti i
soggetti che intendono fruire della detrazione. Per
gli interventi
realizzati da soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir
va indicato il
codice fiscale del soggetto stesso e di quello che provvede
al
pagamento. Per gli interventi realizzati su parti comuni
di edifici
residenziali il bonifico deve recare il codice fiscale
dell'amministratore del condominio o di uno qualunque
dei condomini che
provvede al pagamento, nonché quello del condominio.
L'articolo 3 del regolamento prevede che ai fini dei
controlli
concernenti la detrazione, le banche presso le quali
sono disposti i
bonifici devono comunicare al centro di servizio competente
a ricevere
la comunicazione, entro il 31 luglio dell'anno successivo
a quello di
effettuazione del bonifico, gli elenchi dei beneficiari
della detrazione
e dei destinatari dei pagamenti.
(1-2-3-4)
